Восстановление НДС по работающей технике по работам, не облагающим налогом

Вопрос. Восстановление НДС по работающей технике по работам, не облагающим налогом.

Техника может работать, например один месяц по работам облагающим НДС, а другой месяц по не облагающим. Что делать с налогом в данной ситуации.

Ответ:

Согласно пункта 3 статьи 170 НК РФ (Глава 21 НДС) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком при дальнейшем использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ ( пункт 2 статьи 170 указывает на операции, не подлежащие налогообложению НДС ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Необходимо также учитывать, что если в дальнейшем вы будете использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя, так как она учтена в расходах при исчислении прибыли. На это неоднократно указывал Минфин России (см., например, Письмо от 23.06.2010 N 03-07-11/265). Аналогичной позиции придерживаются судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 N А70-13648/2009).

И так, из вышеуказанного следует, что восстановить сумму НДС нужно только один раз в том налоговом периоде, в котором техника начинает применяться в операциях необлагаемых НДС, в последующих налоговых периодах, в которых она применяется в операциях, облагаемых НДС, сумма НДС восстановленная уже к вычету не берется.