Организация перечислила НДС с аванса по импорту в бюджет как налоговый агент

Вопрос . Организация перечислила НДС с аванса по импорту в бюджет как налоговый агент .
Работы выполнены. Остаток по выполненным работам еще не оплачен иностранному поставщику.
Можно ли взять к возмещению сумму НДС с оплаченного аванса или только после окончательного расчета по контракту?

Ответ:

Согласно пункта 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174 НК РФ налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

И так, из вышеуказанного следует, что принять НДС к вычету можно при следующих условиях:

1) Организация (налоговый агент) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

2) Есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) Товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);

4) У организации есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца работ, услуг) (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если какое-либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).

Таким образом, заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (исполнителя) НДС можно уже по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06).