Новое в налоговом администрировании, налогообложении и бухгалтерском учете с 2019 года.

Налоговое администрирование

Приказ ФНС России от 30.11.2018 N ММВ-7-8/670@: с 9 января 2019 года заявления о возврате и зачете подавайте в налоговую по новым формам. ФНС обновила бланки двух заявлений: о возврате переплаты по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, а также о зачете этих платежей.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: изменения в расчете пеней. Новшества два:

- пени не могут быть больше недоимки, на которую их начисляют. Прежде такого ограничения не было;

- пени нужно начислять и за день, когда недоимку погасили. Раньше его не надо было брать в расчет.

Поправки вступили в силу 27 декабря 2018 года и применяются к недоимке, образовавшейся после этой даты. Поэтому для большинства компаний новшества актуальны начиная с 2019 года.

Федеральный закон от 29.07.2018 N 231-ФЗ: с 1 января инспекторы могут истребовать у аудитора сведения в двух случаях:

- клиент аудитора не передал налоговикам данные при выездной проверке или при проверке сделки между взаимозависимыми лицами;

- поступил запрос от компетентных органов иностранных государств.

Аудиторы должны выполнить требование, если сведения:

- нужны для расчета налогов, сборов, страховых взносов;

- получены при осуществлении аудиторской деятельности или оказании связанных с ней услуг.

Федеральный закон от 29.07.2018 N 232-ФЗ С 2019 года можно уточнять счет Федерального казначейства в платежке по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, а также штрафам. Есть три условия:

- с даты платежа прошло не больше трех лет;

- уточнение не приведет к образованию недоимки;

- деньги поступили в бюджет, несмотря на ошибку в платежке. Это можно проверить при сверке расчетов с инспекцией.

Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ; Федеральный закон от 19.07.2018 N 199-ФЗ: контролируемые сделки нужно определять с учетом последних изменений

По новым правилам внутрироссийские сделки считаются контролируемыми, только когда превышен порог доходов по сделке в 1 млрд руб. В противном случае сделка не контролируется, даже если она отвечает признакам п. 2 ст. 105.14 НК РФ. В этих признаках есть несколько изменений, например:

- убрали самостоятельный критерий в виде порога по доходам в 1 млрд руб. Сделка, не отвечающая признакам, которые остались в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не контролируется, даже если доходы по ней превышают 1 млрд руб.;

- добавили критерий: стороны применяют разные налоговые ставки к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена сделка. Это не касается ряда ставок, например для дивидендов;

- добавили критерий: сторона является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

- убрали критерий участия стороны в региональном инвестиционном проекте.

Сделки из п. 1 ст. 105.14 НК РФ (например, через посредников) контролируются, если доходы по ним за год превышают 60 млн руб. По прежним правилам такие сделки контролировались независимо от размера дохода.

Новые правила касаются сделок, доходы и расходы по которым налогоплательщики признают начиная с 2019 года. Дата заключения договора не важна.

Приказ ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@: уведомления о контролируемых сделках за 2018 год подаются по новой форме

ФНС скорректировала форму уведомления. В новой форме иначе пронумерованы поля, добавлены штрихкоды, с титульного листа удалено поле для кода вида экономической деятельности. Существенные изменения касаются сведений о предмете сделки, оснований контролируемости, а также правил заполнения при сделках через посредников. Срок сдачи уведомлений за 2018 год - не позднее 20 мая. Уточненные уведомления за прошлые годы сдавайте по прежней форме.

Письмо ФНС России от 16.07.2018 N ПА-4-6/13687@: обновите форматы для сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Форматы не являются обязательными, но все-таки рекомендуем обновить программу, через которую вы сдаете отчетность, и передавать налоговикам данные с учетом корректировок.

Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ с 4 января изменены правила заверки документов для налоговой инспекции.

Существенных отличий от сложившейся практики немного:

- сшив многостраничного документа может включать более 150 листов. В рекомендациях Минфина такого уточнения не было. Если в сшив включаются разные документы, то его объем - не более 150 листов;

- прошивку документов не надо заверять печатью, даже если она есть. Достаточно поставить подпись, которая частично захватывает бумажную наклейку. Прежде печать обычно ставили.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ с 2019 года: основная ставка НДС теперь 20%.

Для отгрузок, которые приходятся на январь 2019 года или позже, действуют следующие новые ставки:

- 20% - основная ставка (вместо 18%);

- 20/120 - расчетная ставка (вместо 18/118);

- 16,67 - расчетная ставка (вместо 15,25).

По другим налоговым ставкам изменений нет.

Если предоплата внесена в 2018 году, а отгрузка происходит в 2019, то НДС с предоплаты надо считать по расчетной ставке 18/118, а с отгрузки - 20%.

Кто из сторон договора "платит" за повышение ставки, зависит от того, как установлена цена:

- "цена, кроме того НДС" - дополнительные затраты несет покупатель. Если он имеет право на вычет, то может компенсировать доплату;

- "цена, в том числе НДС" или просто "цена" - повышение ставки "оплачивает" продавец, если не договорится с покупателем об увеличении цены. Получится ли взыскать ценовую разницу в суде, предсказать сложно.

Минфин разъяснял, что в госконтрактах по Закону N 44-ФЗ в большинстве случаев изменить цену нельзя. Поэтому за повышение ставки должен "платить" продавец. Однако в конце 2018 года в закон внесли уточнение: если контракт был заключен до 2019 года и не учитывает повышение ставки НДС, то до 1 октября 2019 года по соглашению сторон цену можно пересмотреть. При этом нужно учитывать лимиты бюджетных обязательств, доведенные заказчику.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@: ФНС рекомендует возврат товара оформлять по-новому.

Налоговики рекомендуют продавцам начиная с 1 января при возврате оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от того:

- принял ли покупатель товары на учет;

- когда была отгрузка: до нового года или после;

- возвращается вся партия товара или ее часть.

В корректировочный счет-фактуру нужно внести ту же ставку, что была в первоначальном документе.

Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передайте покупателю, если он плательщик НДС. Покупатель должен восстановить принятый к вычету налог.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: Гарантийный ремонт: льготу по НДС можно не применять.

По услугам гарантийного ремонта можно отказаться от льготы: ее перенесли в п. 3 ст. 149 НК РФ. Это позволяет применять вычет НДС.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ: с 2019 года российские организации и ИП не должны перечислять "налог на Google"

Если иностранная организация реализует электронные услуги в России, то с 2019 года должна сама платить НДС. Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестали быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ с 2019 года организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС

По операциям, совершенным начиная с 2019 года, спецрежимники могут получать вычеты, а вот "входной" НДС они не вправе учесть в расходах.

На 2019 год можно получить освобождение от НДС в следующих случаях:

- начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;

- ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб.

Если хотите применять освобождение с начала 2019 года, нужно подать уведомление в инспекцию по месту учета не позднее 21 января (с учетом переноса).

Федеральный закон от 02.06.2016 N 174-ФЗ; Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ с 2019 года: при реализации макулатуры надо платить НДС

С 2019 года не действует освобождение - реализация макулатуры облагается НДС. Налог исчисляют покупатели (налоговые агенты). Правила для них те же, что и для покупателей металлолома, сырых шкур, алюминия вторичного и его сплавов.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ восстанавливать НДС при получении средств из бюджета не нужно

С 2019 года можно принимать к вычету "входной" НДС по товарам, работам и услугам, имущественным правам, которые приобретены за счет субсидий и бюджетных инвестиций. Условие: деньги выделены без учета затрат на НДС (это должно быть указано в документах о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций).

Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года.

Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: доход, полученный физлицом при выходе из организации или при ее ликвидации, - дивиденды

С 2019 года к доходам в виде дивидендов приравнена разница между доходом, который получен при выходе из компании или при ее ликвидации, и расходами на приобретение акций, долей, паев.

Федеральный закон от 27.12.2018 N 546-ФЗ: С 28 января освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов

Налоговых агентов освободят от ответственности за несвоевременное перечисление налога, если одновременно выполняются следующие условия:

- расчет по налогу представлен вовремя;

- в нем в полном объеме отражено все, что требуется, нет ошибок, которые ведут к занижению налога;

- налог и пени перечислены до того, как налоговики узнали о просрочке или назначили выездную проверку.

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Федеральный закон от 23.04.2018 N 113-ФЗ: организации могут учитывать расходы на отдых работников и их семей в России

С 1 января 2019 года в расходах на оплату труда разрешили учитывать затраты:

- на проезд;

- проживание и питание, если оно включено в стоимость;

- санаторно-курортное обслуживание;

- экскурсии.

Минфин разъяснил: для учета затрат нужен договор между работодателем и туроператором или турагентом. Если организация заключила договор напрямую с исполнителем услуг, например с отелем, учесть расходы нельзя.

Путевку можно приобрести для работников, их супругов, родителей, а также детей или подопечных в возрасте до 18 лет (если они учатся по очной форме - до 24 лет).

Затраты нормируются: не более 50 тыс. руб. в год на каждого туриста. При этом общая сумма затрат организации на путевки, ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: доход, полученный при выходе из организации или при ее ликвидации, - дивиденды.

С 2019 года к дивидендам приравнена разница между доходом, который получен при выходе из компании (при ее ликвидации), и фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев.

Раньше этот вопрос не был урегулирован. Минфин разъяснял, что превышение стоимости полученного при ликвидации имущества над взносом в уставный капитал признается дивидендами. ФНС с министерством не соглашалась.

При ликвидации участник, получивший доход, должен исчислять налог на прибыль самостоятельно по ставкам для дивидендов.

Имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно принимать к учету по рыночной стоимости на момент получения.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: убыток, полученный при выходе из организации или при ее ликвидации, можно учесть

С 2019 года убыток участника, полученный при ликвидации организации или при выходе из нее, можно включать в расходы по налогу на прибыль. Размер убытка - разница между рыночной ценой полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли. Убыток определяется на дату ликвидации или выхода из организации.

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ: возврат денег, ранее вложенных в имущество "дочек", не облагается налогом

С 2019 года в перечень необлагаемых доходов включены денежные средства, полученные организацией безвозмездно в пределах вклада в имущество, ранее внесенного деньгами. Минимальная доля участия организации в "дочке" не установлена.

Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами.

Распоряжение Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р; Федеральный закон от 21.07.2014 N 219-ФЗ: некоторые виды оборудования можно амортизировать быстрее

С 2019 года можно применять повышенный коэффициент 2 к норме амортизации основного технологического оборудования, если оно используется в наилучших доступных технологиях. Перечень такого оборудования определило Правительство.

Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ: владельцы большегрузов могут включать в расходы по налогу на прибыль всю сумму платы в системе "Платон"

С 2019 года отменен вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения причиняют большегрузы - автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 т.

В связи с этим отменено и ограничение на учет расходов по налогу на прибыль. Всю сумму платы можно учитывать в составе прочих расходов. Отчетности за 2018 год изменение не касается.

Транспортный налог (глава 28 НК РФ)

Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ: с 2019 года нельзя применять вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения причиняют большегрузы - автомобили с разрешенной максимальной массой свыше 12 т. Кроме того, им нужно не только считать, но и платить авансовые платежи по транспортному налогу. Отчетности за 2018 год изменение не касается.

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ: с 2019 года налог на имущество надо платить только по недвижимости. Движимое имущество перестало быть объектом обложения независимо от того, подпадало ли оно под льготу раньше.

Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ: изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года: новые правила расчета налога на имущество

По общему правилу измененная кадастровая стоимость применяется при расчете налога на имущество за будущие годы, но в некоторых случаях возможен пересчет внесенных платежей. С 1 января 2019 года эти исключения скорректировали.

Оспаривание кадастровой стоимости, исправление ошибок

Налог на имущество можно пересчитать за все периоды, когда применялась прежняя стоимость, если в 2019 году кадастровая стоимость:

- изменилась из-за исправления технической ошибки в величине кадастровой стоимости;

- уменьшилась из-за исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;

- изменилась из-за решения комиссии или суда об установлении рыночной стоимости;

- уменьшилась из-за решения комиссии или суда, подтвердивших недостоверность сведений.

Изменение площади или других характеристик недвижимости

С 2019 года при изменении характеристик объекта налог на имущество считают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН. Таким образом, по старой оценке налог нужно платить за полные месяцы с начала года до изменения стоимости, по новой оценке - с изменения и до конца года. Месяц считается полным, если право собственности возникло не позднее 15-го числа или прекратилось после 15-го числа.

Письмо ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@: уведомите УФНС, что хотите сдать единую отчетность по неторговой недвижимости в разных городах региона

Организации, которые состоят на учете в нескольких инспекциях на территории одного субъекта РФ, смогут представлять единую налоговую декларацию и единые расчеты по налогу на имущество в любой из этих налоговых органов. Включать в отчетность нужно будет все объекты недвижимости, которые находятся в этом регионе и облагаются налогом по среднегодовой стоимости. Минфин и ФНС согласовали такой порядок.

Чтобы воспользоваться возможностью, нужно однократно подать в УФНС уведомление. Рекомендуем сделать это в марте.

Приказ ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@: Расчет по налогу на имущество за I квартал составляйте по новой форме

В расчете нужно отразить только недвижимость: с остальных основных средств налог на имущество больше не взимается. Есть и другие изменения.

Страховые взносы

Федеральный закон от 25.12.2018 N 477-ФЗ: в 2019 году, как и прежде, работодатели должны платить взносы на травматизм по тарифам, действующим с 2006 года.

Напомним, какой именно тариф нужно применять, зависит от класса профессионального риска по вашему основному виду деятельности, а также от назначенных скидок и надбавок.

Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426: возросла предельная база по "больничным" и пенсионным взносам

Предельная база по страховым взносам на случай ВНиМ теперь составляет 865 тыс. руб., а по взносам на ОПС - 1 150 тыс. руб. На 2018 год лимиты были 815 тыс. руб. и 1 021 тыс. руб. соответственно. Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года.

Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.08.2018 N 03-15-06/54260: малому бизнесу не продлили льготу по страховым взносам

До 2019 года для некоторых видов деятельности на УСН и ПСН, а также для аптек и фармацевтов на ЕНВД были предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов: 20% - на ОПС (до предельной базы) и 0% - на ОМС и по ВНиМ. С 2019 года действие льготы прекращено, и, если нет других льгот, нужно применять общий тариф: 30% вместо 20%.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ: для ИП без работников выросли взносы на пенсионное и медицинское страхование

На ОМС в 2019 году нужно перечислить 6 884 руб. вместо прежних 5 840 руб.

Взносы на пенсионное страхование зависят от суммы годового дохода:

- не более 300 тыс. руб. - платеж 29 354 руб.;

- больше 300 тыс. руб. - платеж составляет 29 354 руб. + 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но не более 234 832 руб.

Приказ ФСС РФ от 26.09.2016 N 381: провели спецоценку рабочих мест в 2018 году - отразите результаты в 4-ФСС за I квартал 2019 года

С 2019 года закончились пятилетние "каникулы", когда многим офисам не требовалась спецоценка. Если компании провели ее в 2018 году, результаты следует отразить в табл. 5 формы 4-ФСС за I квартал 2019 года. Данные пригодятся при расчете скидки к тарифу страховых взносов на 2020 год. Заявление на скидку подается до 1 ноября 2019 года.

Персонифицированный учет и отчетность

Постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 N 507п

Для отмены сведений, которые были переданы в ПФР до 2017 года, заполните допраздел СЗВ-КОРР. Форму СЗВ-КОРР переутвердили, но изменений в ней почти нет. Заполнение формы с типом ОТМН теперь зависит от того, какой период корректируется:

- для сведений за периоды по 2016 год включительно нужно заполнить первый, второй и третий разделы;

- для периодов с 2017 года - только первый и второй.

Ранее заполнять третий раздел в СЗВ-КОРР с типом ОТМН не требовалось.

 

Постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 N 507п: заполняйте СЗВ-СТАЖ с учетом последних изменений

Появилась новая форма СЗВ-СТАЖ, но существенных изменений в ней нет. А вот в порядке заполнения предусмотрены некоторые нюансы.

Установили, что СЗВ-СТАЖ нужно сдавать на работающего по трудовому договору директора - единственного учредителя. Получается, если трудовой договор не оформлен, отчет не нужен. Раньше Минтруд требовал сдавать форму в любом случае.

Также уточнили, что графа 8 не заполняется, если в графе 11 указан код "ДЕТИПРЛ" (отпуск по уходу за ребенком до трех лет, который берут бабушка, дедушка, другие родственники, опекуны).

Если работник уволен 31 декабря, в графу 14 нужно внести дату увольнения. Раньше указывали "Х".

Срок сдачи отчета прежний: не позднее 1 марта. Соответственно, готовить его лучше в феврале. Не забудьте приложить форму ОДВ-1. Она тоже немного изменилась: из разд. 3 "Перечень входящих документов" отчета убрали строку "Иные входящие документы".

Контрольно-кассовая техника

Приказ ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@

Нельзя пользоваться форматами фискальных документов версии 1.0

С 1 января 2019 года версия ФФД 1.0 утратила силу. Нужно