Обязательный аудит
Согласно ч. 3 ст. 1 Закона N 307-ФЗ аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей Закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
| Организации, обязанные проводить аудит | Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций |
|---|---|
| Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" | |
| Открытые акционерные общества, в том числе: единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество "Российские железные дороги" | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Гражданский кодекс РФ (пункт 5 статьи 103) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (пункт 3 статьи 88) Федеральный закон от 27.02.2003 N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" (статья 6) |
| Кредитные организации | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Банковские группы и банковские холдинги | Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (статья 42) |
| Банк России (внешний аудит) | Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" (глава XV) |
| Бюро кредитных историй | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Страховые организации Профессиональное объединение страховщиков | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации (статья 29) Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (статья 28) |
| Общества взаимного страхования | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Клиринговые организации | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (статья 5) |
| Негосударственные пенсионные или иные фонды | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (статья 22) |
| Акционерные инвестиционные фонды | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (глава XI) |
| Управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (глава XI) |
| Организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "Об консолидированной финансовой отчетности" (статья 5) |
| Иные организации, обязанные проводить аудит | |
| Государственные компании | Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (статья 7.2) |
| Государственные корпорации | Федеральные законы:
|
| Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия) | Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (статья 26) |
| Жилищные накопительные кооперативы | Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (статья 54) |
| Застройщики | Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (статья 20) |
| Кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений) | Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (статьи 28, 31) |
| Некоммерческая организация, выполняющая функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации) структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации | Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (статья 32 в ред. от 21.11.2012) |
| Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей | Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (статьи 6, 7) |
| Организатор азартных игр | Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (статья 6) |
| Объединение туроператоров в сфере выездного туризма | Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (статья 11.1) |
| Организатор лотереи и оператор лотереи | Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (статья 23) |
| Организатор торговли | Федеральный закон от от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах"(статья 5) |
| Предприятия, имущество которых передается в ипотеку | Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (статья 70) |
| Российская академия художеств | Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 N 434 "О Российской академии художеств" (пункт 74 Устава) |
| Российская академия архитектуры и строительных наук | Постановление Правительства РФ от 06.05.2009 N 393 "О Российской академии архитектуры и строительных наук" (пункт 80 Устава) |
| Российская академия сельскохозяйственных наук | Постановление Правительства РФ от 28.02.2009 N 180 "О Российской академии сельскохозяйственных наук" (пункт 89 Устава) |
| Российская академия медицинских наук | Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 353 "О Российской академии медицинских наук" (пункт 101 Устава) |
| Российская академия образования | Постановление Правительства РФ от 04.02.2008 N 45 "О Российской академии образования" (пункт 85 Устава) |
| Российская академия наук | Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 N 785 "О Российской академии наук" (пункт 91 Устава) |
| Саморегулируемые организации | Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (статья 12) |
| Специализированные депозитарии и управляющие компании, осуществляющие деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 24.07.2002 N 111-ФЗ | Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (статья 9) |
| Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства | Федеральный закон от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" (статья 10) |
| Фонд перспективных исследований | Федеральный закон от 16.10.2012 N 174-ФЗ "О Фонде перспективных исследований" (статья 18) |
| Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий | Федеральный закон от 13.05.2008 N 68-ФЗ "О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий" (статья 17) |
| Центральный депозитарий | Федеральный закон от 07.12.2011 N 414-ФЗ "О центральном депозитарии" (статья 18) |
| Юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе | Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (статья 29) |
Согласно пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О некоммерческих организациях":
«Под некоммерческой организацией, выполняющей функции иностранного агента, в настоящем Федеральном законе понимается российская некоммерческая организация, которая получает денежные средства и иное имущество от иностранных государств, их государственных органов, международных и иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства либо уполномоченных ими лиц и (или) от российских юридических лиц, получающих денежные средства и иное имущество от указанных источников (за исключением открытых акционерных обществ с государственным участием и их дочерних обществ) (далее - иностранные источники), и которая участвует, в том числе в интересах иностранных источников, в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации.
К политической деятельности не относится деятельность в области науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, социальной поддержки и защиты граждан, защиты материнства и детства, социальной поддержки инвалидов, пропаганды здорового образа жизни, физической культуры и спорта, защиты растительного и животного мира, благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества».
Обязательный аудит проводится ежегодно (ч. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Следует учитывать, что, несмотря на установленную обязанность по проведению обязательного аудита, законодательство РФ не предусматривает корреспондирующую ответственность организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, за непроведение обязательного аудита.
В 2012 г. Минфином России был подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и статью 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому предлагалось дополнить гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях ст. 15.37, предусматривающей ответственность юридических лиц за уклонение от проведения обязательного аудита в виде административного штрафа на юридических лиц в размере семисот тысяч рублей.
